АДВОКАТАМ ПО НАЛОГАМ И ДРУГИМ ПЛАТЕЖАМ НА 2021 год
Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» устанавливает основополагающие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения, связанные с исполнением налогового обязательства .
Следует обратить внимание на порядок введения его в действие.
Этот порядок регулируется Законом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее — Закон № 121-VI ЗРК).
Согласно статье 1 Закона № 121-VI ЗРК Налоговый кодекс вводится в действие с 1 января 2018 года, за исключением норм Налогового кодекса, указанных в приведенной статье.
Следует отметить, что пунктом 1) статьи 33 Закона № 121-VI ЗРК установлено, приостановить до 1 января 2025 года действие заголовков статей 316 – 366 оглавления Налогового кодекса (это разделы 8, 9 по индивидуальному подоходному налогу), установив, что в период приостановления данные заголовки действуют в редакции, указанной в названном пункте 1.
Пунктом 2) статьи 33 Закона № 121-VI ЗРК установлено, приостановить до 1 января 2025 года действие разделов 8 и 9 Налогового кодекса, установив, что в период приостановления данные разделы действуют в редакции, указанной в названном пункте 2.
Из смысла и содержания норм статьи 33 Закона № 121-VI ЗРК следует, что исчисление и оплата индивидуального подоходного налогов адвокатом (лицом, занимающимся частной практикой) до 1 января 2025 года (то есть в настоящее время) будет производиться в следующем порядке:
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (далее — ИПН) (разделы 8 ,9 НК)
Облагаемая сумма дохода адвоката, как лица, занимающегося частной практикой, определяется в порядке, установленном статьей 365 НК (часть 3 статьи 357 НК).
Облагаемый доход адвоката, как лица, занимающегося частной практикой, определяется в размере дохода лица, занимающегося частной практикой, определенного в соответствии со статьей 336 НК (часть 1 статьи 365 НК).
Доходом адвоката являются все виды доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством (статья 336 НК).
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам адвоката, исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 НК, к сумме облагаемого дохода лица, занимающегося частной практикой.
При этом сумма исчисленного налога подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог (статья 365 НК).
Доходы адвоката облагаются налогом по ставке 10 процентов (пункт 1 статьи 320 НК).
Таким образом, ИПН равен 10 % от дохода адвоката, полученного за месяц, по итогам каждого месяца (статьи 320, 336, 358, 365 НК).
При этом доходом адвоката являются все виды доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством (статья 336 НК).
Сумма исчисленного адвокатом ИПН подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа, следующего за месяцем, по доходам которого исчислен налог (часть 3 статьи 365 НК).
Для информации: из норм статьи 192 НК следует (с учетом метода начисления), что адвокат должен учитывать свой доход по факту оказания им юридической помощи лицу, обратившемуся за этой помощью, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов (например, по факту выполнения поручения по защите прав и интересов в суде; по факту выполнения поручения по защите на стадии досудебного расследования и т.п.).
При получении дохода адвокат обязан исчислять и уплачивать сумму по социальному страхованию (социальному отчислению), которая впоследствии учитывается при расчете социального налога.
СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ (СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ) = 3,5 % от объекта исчисления социальных отчислений (подпункт 3) статьи 7, статья 14 Закона РК от 26 декабря 2019 года № 286-VІ ЗРК «Об обязательном социальном страховании» (далее — Закон № 286-VІ ЗРК)).
Объектом исчисления социальных отчислений для адвокатов являются: за себя – сумма получаемого дохода, определяемая ими самостоятельно для целей исчисления социальных отчислений в свою пользу, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (статья 15 Закона № 286-VІ ЗРК, пункт 4 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним (приложение 1 к Приказу Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 11 июня 2020 года № 224 «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере», далее – Приложение 1 к Правилам № 240)
При этом ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать 7-кратный минимальный размер заработной платы (7 х 42 500 тенге = 297 500 тенге), установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете (3,5 % = 10 413 тенге).
В случае если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц менее минимального размера заработной платы (42500 тенге), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, перечисляются исходя из минимального размера заработной платы (3,5 % = 1 488 тенге), за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 15 названного Закона (подпункт 3) пункта 4 статьи 39 Закона № 286-VІ ЗРК).
При исчислении социальных отчислений суммы, исчисленные в тиынах, округляются до 1 тенге (пункт 6 Приложение 1 к Правилам № 240).
Примеры:
10 412,5 тенге или 10 413 тенге
1 487,5 тенге или 1 488 тенге.
Социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования (далее – фонд) уплачиваются плательщиком ежемесячно путем осуществления платежей через банковский счет Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее – Государственная корпорация) не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, с указанием месяца, за который уплачиваются социальные отчисления, если иное не установлено статьей 16 Закона № 286-VІ ЗРК (пункт 1 статьи 16 Закона № 286-VІ ЗРК).
Согласно пункту 13 Приложения 1 к Правилам № 240 Государственная корпорация осуществляет возврат социальных отчислений плательщику по участнику системы обязательного социального страхования: 1) не имеющему ИИН, и (или) в реквизитах которого допущены ошибки; 2) являющемуся лицом, достигшим возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»; 3) за которого сумма социальных отчислений уплачена от объекта исчисления социальных отчислений, превышающая семикратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, от одного плательщика.
Возврату также подлежат социальные отчисления, уплаченные физическими лицами, не являющимися плательщиками в соответствии с подпунктом 6) пункта 2Приложения 1 к Правилам № 240 .
Порядок исчисления и уплаты социального налога регулируется Разделом 12 НК.
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (раздел 12 НК) = 2 МРП минус сумма социальных отчислений.
Объектом обложения социальным налогом для адвокатов, как лиц, занимающихся частной практикой, является численность работников, включая самих плательщиков, т.е. адвокатов (статья 484 НК).
Порядок исчисления социального налога для адвокатов устанавливается частью 2 статьи 486 НК.
Адвокаты исчисляют социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты (2 917 х 2 = 5 834 тенге), за себя и 1-кратном размере месячного расчетного показателя за каждого работника (часть 2 статьи 485 НК).
Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».
При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю (часть 3 статьи 486 НК).
Адвокат не оплачивает социальный налог, если не получал в отчетном налоговом периоде доход (подпункт 3) части 2 статьи 485 НК).
Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц (часть 1 статьи 488 НК).
Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика (часть 1 статьи 487).
Помимо налогов и социальных отчислений адвокат обязан исчислять и оплачивать следующие обязательные платежи.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ (далее — ОПВ) в свою пользу, подлежащие уплате адвокатом в единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ) устанавливаются в размере 10 % от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы (10 % от 42 500 тенге составляет 4 250 тенге)и не выше 10 процентов 50-кратного минимального размера заработной платы (10 % от 2 125 000 тенге составляет 212 500 тенге),установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Получаемым доходом является доход, определяемый самостоятельно адвокатом, для исчисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу.
В случае отсутствия дохода адвокат вправе уплачивать обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу из расчета 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете (пункт 4 статьи 25 Закона РК от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее – Закон № 105-V).
Пункт 5 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним (утверждены Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116) устанавливает, что получаемым доходом для адвокатов для целей исчисления обязательных пенсионных взносов является сумма, определяемая ими самостоятельно в пределах размеров, установленных пунктом 4 статьи 25 Закона, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.
Удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы, перечисляются в Государственную корпорацию адвокатами в свою пользу не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным (подпункт 2 пункта 7 статьи 24 Закона № 105-V).
ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ
Адвокат,как лицо, занимающееся частной практикой, является плательщиком взносов в фонд социального медицинского страхования (подпункт 4 пункта 2 статьи 14 Закона РК от 16 ноября 2015 года № 405-V ЗРК «Об обязательном социальном медицинском страховании» — далее — Закон № 405-V ЗРК), пункт 4 Правил и сроков исчисления (удержания) и перечисления отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование, утвержденных приказом Министра здравоохранения РК от 30 июня 2017 года № 478 (далее – Правила ОСМС).
Объектом исчисления взносов адвокатов, как лиц, занимающихся частной практикой, является 1,4-кратный минимальный размер заработной платы (42 500 тенге), установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за исключением приостановивших представление налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан лиц, занимающихся частной практикой (42 500 х 1,4 = 59 500 тенге) (пункт 5 статьи 28 Закона № 405-V ЗРК).
Взносы адвокатов, как лиц, занимающихся частной практикой, с 1 января 2020 года устанавливаются в размере 5 процентов от объекта исчисления взносов (59 500 х 5 % = 2 975 тенге) (пункт 3 статьи 28 Закон № 405-V ЗРК).
Начисленные взносы перечисляются через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, для последующего перечисления Государственной корпорацией на счет фонда лицами, занимающимися частной практикой, в свою пользу – ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным (подпункт 2) пункта 6 статьи 30 Закон № 405-V ЗРК).
Исчисление и перечисление взносов лиц, занимающихся частной практикой, индивидуальных предпринимателей, самостоятельных плательщиков осуществляются самостоятельно либо третьим лицом в их пользу (пункт 4-1 статьи 14 Закона № 405-V ЗРК).
Исчисление (удержание) и перечисление отчислений и (или) взносов производятся в тенге с учетом округления тиынов в следующем порядке: сумма до 50 тиын округляется до 0 тенге; сумма от 50 тиын округляется до 1 тенге (пункт 39 Правил ОСМС).
СДАЧА ДЕКЛАРАЦИЙ
По индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00).
Декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (статьи 363, 364 Налогового кодекса РК). Это — ежегодная декларации, т.е. по результатам каждого года.
По социальному налогу (форма 200.00)
Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (часть 1 статьи 489 НК).
По социальным отчислениям (форма 200.00)
Плательщик ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан(не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом), представляет декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, в которой отражает сведения по начисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан (пункт 1 статьи 18 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании», который действует до 01.01.2024 в соответствии с Законом РК от 26.12.2018 № 203-VI.)
По обязательным пенсионным взносам (форма 200.00)
Агенты ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом), в которой отражают сведения по исчисленным, удержанным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан.
Форма декларации и порядок ее составления устанавливаются уполномоченным органом (статья 29 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан).
По взносам в фонд обязательного медицинского страхования (форма 200.00)
Плательщик в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, представляет декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом),в которой отражает сведения по начисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан.
Форма декларации и порядок ее составления устанавливаются Правительством Республики Казахстан (статья 32 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»)
ДЛЯ ИНФОРМАЦИИ:
Согласно Закону Республики Казахстан от 2 декабря 2020 года № 379-VІ ЗРК «О республиканском бюджете на 2021-2023 годы» установлены с 1 января 2021 г.:
1) минимальный размер заработной платы – 42 500 тенге;
2) минимальный размер государственной базовой пенсионной выплаты – 18 524 тенге;
3) минимальный размер пенсии – 43 272 тенге;
4) месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан – 2 917 тенге;
5) величину прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат – 34 302 тенге.
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:
1) НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (далее — НДС)
Адвокат, как лицо, занимающиеся частной практикой, является плательщиком НДС (статья 367 НК) в случаях, установленных Разделом 10 Налогового кодекса РК.
С уважением адвокат Коллегии адвокатов города Нур-Султан Акатова С.Б.
